I. Requisitos de cumprimento tributario, normas de determinación de taxas e normas de facturación conformes para tres tipos de facturas
(1)Factura de transporte nacional (camións) (factura especial con IVE do 9 %)
1. Base xurídicaAnuncio da Administración Estatal de Impostos núm. 99 [2015]; Caishui [2016] núm. 36: Categoría do imposto sobre os servizos de transporte.
2. Entidade emisora An empresa de transporte realposuír un permiso de operación de transporte por estrada. Os transitarios NON poden emitir directamente facturas de transporte do 9 %. Se o transitario só cobra taxas en nome da súa empresa, a empresa de transporte real debe emitir a factura directamente á súa empresa.
3. Estándar de taxa impositivaContribuíntes xerais:Factura especial con IVE do 9%Pequenos contribuíntes: tipo de gravame do 3 %, reducido ao 1 % ata o 31 de decembro de 2027.A emisión como exenta de impostos está estritamente prohibida.
4. Observacións obrigatorias na factura (inspeccionadas de rutina)O cadro de observacións debe indicar claramente:lugar de saída, destino, número de matrícula e descrición das mercadoríasSe hai demasiada información, pódese anexar unha lista separada;A falta dun elemento fai que a factura non sexa conforme– non válido para a solicitude de devolución do imposto sobre a exportación, non deducible para o imposto sobre a renda de sociedades e non se pode acreditar o IVE soportado.
5. Código de clasificación fiscalServizos de transporte: servizos de transporte terrestre
(2)Factura da taxa de declaración de aduanas (factura especial con IVE do 6 %)
1. Base xurídicaServizos de apoio ás empresas: servizos de corretagem e axencia (non cubertos pola exención do imposto de transporte internacional de mercadorías segundo o Ministerio de Facenda e o anuncio SAT n.º 10 [2026])
2. Entidade emisoraUn axente de aduanas autorizado. Se o transitario cobra taxas de declaración en nome do axente, o axente debe emitir unha factura detallada por separado.
3. Estándar de taxa impositivaContribuíntes xerais:Factura especial con IVE do 6%Contribuíntes de pequena escala: tipo de gravame do 3 %reducido ao 1% ata o 31 de decembro de 2027. Prohíbese a emisión exenta de impostos.
4. Requisito de facturaciónDebe emitirse por separado;NON se poden combinarcon taxas portuarias ou taxas de transporte por camión.
5. Código de clasificación fiscalServizos de apoio ás empresas: servizos de despacho de aduanas. Recoméndase indicar o número de declaración de aduanas correspondente nas observacións para facilitar a correspondencia coa autoridade tributaria.
(3)Facturas de taxas portuarias (espazo/elevación/documentación/THC, etc.)
1. Base xurídicaServizos de apoio loxístico: servizos portuarios e de peirao. Estes realízanse en portos nacionais e non son servizos transfronteirizos exentos de impostos por natureza.
2. Determinación da taxa (crítica: diferenciar por circunstancias)
As taxas portuarias non están universalmente exentas de impostos; dependen da natureza do servizo.
| Escenario | Tipo impositivo | Explicación |
|---|---|---|
| Taxas portuariasdirectamente relacionada co transporte internacional(por exemplo, taxas de carga, taxas de manipulación de terminais, elos esenciais na cadea de servizos internacionais de transporte de mercadorías) | Cualificado para a exención de impostos | Debe cumprir as condicións de exención segundo Caishui [2016] n.º 36 |
| Tarifas portuarias paramercadorías importadasou paraservizos portuarios xerais(por exemplo, almacenamento, taxas de documentación, THC, etc.) | 6% suxeito a impostos | Non está dentro do ámbito de exención do transporte internacional de mercadorías |
Criterio claveSe as taxas portuarias se enmarcan en "manipulación, transporte, carga/descarga, almacenamento e entrada/saída do porto do buque, pilotaxe, atraque e actividades procesuais relacionadas para o cliente". Se entran dentro deste ámbito e cumpren as condicións de exención, pódese emitir unha factura ordinaria exenta de impostos; en caso contrario, débese emitir unha factura especial con IVE do 6 %.
3. Entidade emisoraPode ser emitido polo transitario ou o operador portuario, pero debe detallar por separado os detalles da taxa portuaria.
4. Requisitos de facturaciónA descrición NON debe indicarse vagamente como "taxas de servizo"; desglose como: taxas portuarias, taxas de manipulación de terminal, taxas de elevación, taxas de almacenamento, taxas de documentación. Adxunte unlista detallada de desglosecorrespondente ao lote da declaración aduaneira, indicando o número da declaración e o porto de saída.
5. Código de clasificación fiscalServizos de apoio loxístico: servizos portuarios e de peiraos.
6. Caso especial: renuncia á exenciónEmpresas que prestan servizos de transporte internacional de mercadoríaspode renunciar á exención fiscalTras a exención, os contribuíntes xerais poden emitir facturas especiais con IVE do 6 %. Algunhas empresas de exportación que buscan deducións do IVE por insumos poden solicitar ao transitario que renuncie á exención e emita unha factura especial.
(4)Autocomprobación rápida en tres pasos para a emisión correcta da taxa impositiva
1. Distinguir a localización e a natureza do servizo:
- Só os servizos de axencias de reserva de transporte marítimo/aéreo internacional (de porto nacional a porto estranxeiro) poden emitir facturas ordinarias exentas de impostos no marco dos "Servizos internacionais de transporte de mercadorías".
- O transporte por estrada de fábrica a porto nacional e a declaración de aduanas son servizos tributábeis nacionais; DEBEN ter un tipo impositivo e non teñen dereito a exención.
- As taxas portuarias deben ser diferenciadas: as directamente vinculadas ao transporte internacional poden estar exentas; os servizos portuarios xerais están suxeitos a impostos do 6 %.
2. Verificar os códigos de clasificación fiscal (axustes da lei do IVE posteriores a 2026):
A partir do 1 de xaneiro de 2026, segundo a nova Lei do IVE, as antigas categorías "Servizos modernos" e "Servizos para a vida" fusionáronse coa categoría principal "Servizos de produción e para a vida".
- Transporte por estradaServizos de transporte – Servizos de transporte terrestre = 9 %.
- Declaración aduaneiraServizos de apoio ás empresas: servizos de despacho de aduanas = 6 % (antes en Servizos modernos, agora en Servizos de produción e vida útil).
- Tarifas portuariasServizos de apoio loxístico: servizos portuarios e de peirao = 6 % (antes en Servizos modernos, agora en Servizos de produción e vida útil).
- Só comisións de axencias de reservas internacionaisServizos internacionais de transporte de mercadorías = exentos de impostos.
3. Cualificación empresarial distintiva do emisor:Os transitarios só poden solicitar a exención para os servizos de reserva internacional. Os transitarios sen cualificacións para a operación de transporte NON poden emitir facturas de transporte do 9 %. A declaración aduaneira e os servizos auxiliares portuarios seguen as regras anteriores para determinar a súa condición de imposto ou exención.
II. Infracción común das pemes: transitario que emite unha única factura de "taxa de servizo exenta de impostos" para todos os servizos: consecuencias completas da auditoría fiscal
(1)Impacto directo nas devolucións do imposto sobre a exportación (obxectivo principal da auditoría)
1. Rexeitamento/Suspensión do desconto actualOs documentos de presentación que non cumpran os requisitos activan o bloqueo a nivel do sistema das solicitudes de reembolso; os primeiros reembolsos ou as empresas sometidas a unha vixilancia reforzada enfrontaranse a unha suspensión ata que se obteñan facturas conformes.
2. Recuperación de reembolsos xa pagadosAs autoridades tributarias poden revisar retroactivamenteata 3 anose esixir a devolución íntegra dos reembolsos concedidos previamente, máis as penalizacións por demora (0,05 % ao día) calculadas a partir da data en que se abonou o reembolso.
3. Rebaixa de categoría e listaxe de riscoA presenza frecuente de documentos non conformes leva a unha rebaixa na cualificación crediticia dos descontos á exportación, o que require unha verificación manual para cada solicitude posterior e ciclos de revisión prolongados. Os casos graves poden suspender a elegibilidade para os descontos á exportación durante 6-12 meses.
(2)Riscos de entrada e presentación do IVE
1. Reversión total da entrada + IVE e recargos adicionaisSe se solicitou por erro como crédito de entrada unha factura exenta de impostos que abrangue artigos suxeitos a impostos do 6 %/9 %, o importe acreditado debe reembolsarse integramente e débense devolver o IVE, o imposto de mantemento e construción urbanos, os recargos por educación e os recargos por educación local.
2. Factura designada como certificado anormalSe se descobre que o transitario tenexención solicitada indebidamente ou facturas emitidas incorrectamente, o conxunto completo de facturas exentas de impostos marcarase como anormal; a súa empresa non poderá solicitar créditos por insumos nin usalos como documentación de custos.
3. Responsabilidade conxunta por facilitar a violaciónAo aceptar conscientemente facturas exentas de impostos por transporte por estrada, declaracións de aduanas ou taxas portuarias que si o son, a autoridade tributaria pode considerar que a súa empresa permitiu tacitamente que o emisor evadise o IVE, o que levará a sancións concorrentes para ambas as partes.
(3)Riscos da dedución do imposto sobre a renda das sociedades
As facturas exentas de impostos que non cumpran as normas non son válidas segundo as "Medidas para a administración de comprobantes de dedución previa a impostos" e non se poden deducir do imposto sobre a renda de sociedades. Os gastos correspondentes deben volver engadirse á renda suxeita a impostos, con penalizacións adicionais por imposto sobre a renda e por atraso no pago. Os axustes importantes poden desencadear unha auditoría do imposto sobre a renda por separado.
(4)Casos graves: risco de facturas ficticias
Mesturar ingresos tributábeis con ingresos exentos de impostos para pagar menos do IVE substancial constitúe evasión fiscal + facturación incorrecta. Para cantidades maiores, o caso transfírese á oficina de inspección tributaria, con sancións administrativas para a empresa, o director financeiro e o representante legal; os casos graves poden ser remitidos para proceso penal.
III. Aclaracións oficiais da autoridade tributaria (extractos clave de políticas)
1. Diferenciar os servizos tributábeis nacionais dos servizos exentos internacionais (Ministerio de Facenda e anuncio SAT n.º 10 [2026])Do 1 de xaneiro de 2026 ao 31 de decembro de 2027, a exención do IVE aplícase aos servizos de axencia de transporte de mercadorías internacionais directos ou indirectos.A exención limítase aos servizos de axencias de reservas transfronteirizas puramente; o transporte nacional por estrada e a declaración de aduanas NON están exentos.As taxas portuarias só poden estar exentas se están directamente relacionadas co transporte internacionalSe non se contabilizan por separado, a totalidade dos ingresos perde a elegibilidade para a exención.
2. Detalle obrigatorio da documentación de descontos á exportación (Anuncio de administración de descontos á exportación do SAT)Os documentos de arquivo conservados deben incluírdetallado, tarifa coincidentetransporte, declaración aduaneira e facturas portuarias. As facturas agrupadas, as discrepancias de tarifas ou as observacións que faltan sonnon recoñecidos como documentos xustificativos válidos.
3. A emisión de facturas debe coincidir coa substancia económica (medidas de xestión de facturas con IVE)As descricións das facturas e as taxas impositivas deben corresponder ao tipo de servizo real. Prohíbese a emisión dunha "Taxa de servizo de transporte internacional de mercadorías" xeral para enmascarar as taxas suxeitas a impostos nacionais."catro coherencias"– o fluxo empresarial, o fluxo de fondos, o fluxo de facturas e os documentos loxísticos – é o estándar básico de auditoría.
4. Observacións obrigatorias nas facturas de transporte (Anuncio SAT n.º 99 [2015])As facturas por servizos de transporte sen observacións sobre o lugar de orixe, o destino e o número da matrícula considéranse directamente non conformes: non hai dedución por insumos, nin dedución antes de impostos e non son válidas como proba de reembolso.
IV. Plan de acción de cumprimento total para empresas exportadoras (pasos de preparación para auditorías)
Paso 1: Dividir os contratos comerciais e acordar as regras de facturación por adiantado (prevención da causa raíz)
1. Ao asinar acordos loxísticos con fábricas/clientes estranxeiros,detallar os gastos por separadotransporte nacional por estrada, declaración aduaneira, taxas portuarias, transporte marítimo/aéreo internacional, cada un con prezo unitario e importe.
2. Incluír unha cláusula de facturación de conformidade no contrato:
- Transporte nacional por estrada: o transportista real emite unha factura especial con IVE do 9 % con observacións completas sobre o transporte.
- Declaración de aduanas: un corredor autorizado emite unha factura especial separada ao 6 %.
- Taxas portuarias: facturas especiais detalladas do 6% con desglose.
- Só o segmento de reservas internacionais pode ter facturas ordinarias exentas de impostos.
- Rexeitar explicitamente as facturas exentas de impostos agrupadas.
3. Liquidar os fondos por separado a través de contas corporativas: pagar o transporte por camión á empresa de transportes e as taxas de declaración ao axente de aduanas; evitar un único pago que cubra cargos mixtos.
Paso 2: Impor a facturación detallada cos provedores intermedios
- 1. Cooperar coas empresas de transporte por estrada: verificar a cualificación do transporte por estrada; esixir unha factura especial do 9 % con observacións completas;non contratar transportistas non cualificados.
- 2. Despachantes de aduanas cooperantes: liquidación e declaración en factura por separado: 6 % en factura especial;non se debe incluír na factura exenta do transportista.
- 3. Liquidacións portuarias/estaleiros: contabilizar por separado cada elemento da taxa portuaria;determinar exento fronte a tributábel en función da natureza do servizo; para os servizos portuarios xerais, esíxense facturas especiais do 6 %; para os directamente relacionados co transporte internacional e que cumpran as condicións de exención, acéptanse facturas ordinarias exentas de impostos.
Paso 3: Revisión da comprobación de finanzas tres antes da reserva e presentación do reembolso
1. Verificación da taxa impositivaTransporte por estrada = 9 %; Declaración de aduanas = 6 %; Taxas portuarias (avaliables segundo a súa natureza); Reserva internacional (exención de impostos permitida).O transporte por estrada e a declaración de aduanas NUNCA deben aceptar facturas exentas de impostos.
2. Verificación do contido da factura:
- Factura de transporte: observacións con orixe, destino, tipo/placa de vehículo, descrición da mercadoría.
- Facturas aduaneiras/portuarias: descrición clara, desglose adxunto, observacións con número de declaración.
3. Catro coincidencias de fluxoOs importes das facturas, os artigos de servizo, o contrato, os extractos bancarios e os documentos xustificativos (albarán de transporte, declaración aduaneira, recibos portuarios) deben corresponder. Conserve todos os documentos para10 anos(aumentado de 5 anos a partir do 1 de xaneiro de 2026).
Paso 4: Corrección de facturas non conformes existentes (corrección histórica)
- 1. Revisa todas as facturas anteriores de "taxa de servizo exenta de impostos todo en un"; divídeas en: segmento internacional (exento), transporte por estrada (9 %), declaración aduaneira (6 %), taxas portuarias (caso por caso).
- 2. Contactar cos transitarios, transportistas e corretores posteriores parareverso (selo vermello) das facturas orixinais exentase volver emitir as facturas especiais específicas da tarifa correcta.
- 3. Para as facturas exentas xa reclamadas por insumos e as facturas exentas contabilizadas como gastos, reverter os créditos por insumos e axustar a renda suxeita a impostos das empresas en consecuencia. Modificar as declaracións anteriores de IVE e CIT, pagar proactivamente os impostos de demora e as sancións por demora para mitigar as sancións por execución.
Paso 5: Arquivo de documentos para a preparación da auditoría
Para cada transacción de exportación, manteña un ficheiro separado que conteña: contrato de servizo, carta de porte de transporte por estrada, factura especial de transporte, declaración de aduanas, factura especial da taxa de declaración, desglose da taxa portuaria + factura, coñecemento de embarque e xustificantes de pagamento bancario. Organice as facturas suxeitas a impostos e exentas por separado. Conserve durante 10 anos, listo para a súa presentación completa tras a visita da autoridade tributaria.
V. Resumo rápido: exento fronte a suxeito a impostos dunha ollada
| Tipo de taxa | Tipo impositivo | Criterio clave |
|---|---|---|
| Tarifa da axencia de reservas de transporte marítimo/aéreo internacional | Exento(2026.1.1–2027.12.31) | Porto nacional → porto estranxeiro |
| Fábrica → transporte portuario nacional por camión | Factura especial do 9% | Transporte nacional; exención estritamente prohibida |
| Taxa do servizo de declaración aduaneira | Factura especial do 6% | Servizo de axencia nacional; exención estritamente prohibida |
| Taxas portuarias (carga, manipulación na terminal, etc.) | Dependente do caso | Exento se está directamente relacionado co transporte internacional; 6 % suxeito a impostos se se prestan servizos portuarios xerais |
| Liña vermella de auditoría | 把拖车、报关打包开一张“免税国际货代服务费”发票 | Violación máis típica |
VI. Cronogramas políticos importantes
| Elemento da política | Período efectivo | Base xurídica |
|---|---|---|
| Exención do servizo de transporte internacional de mercadorías | 1 de xaneiro de 2026 - 31 de decembro de 2027 | Ministerio de Facenda e anuncio do SAT n.º 10 [2026] |
| Contribuínte de pequena escala, o 3% redúcese ao 1% | Ata o 31 de decembro de 2027 | Ministerio de Facenda e anuncio do SAT n.º 19 [2023] |
| Período de conservación do documento de presentación de reembolsos á exportación | Axustado a 10 anos a partir do 1 de xaneiro de 2026 | Anuncio SAT n.º 5 [2026] |
Nota especialA exención do imposto de transporte internacional de mercadorías énon permanente– actualmente válido ata o 31 de decembro de 2027. As empresas deben vixiar os anuncios posteriores para ver se se producen extensións ou cambios nas políticas e evitar riscos de cumprimento relacionados coa transición.
Data de publicación: 09-07-2026